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发布日期：2025-06-13 21:49 点击次数：165
律师事务所会计核算及涉税政策线上配资平台网址
财政部于2021年9月23日发布了律师事务所会计规范性核算文件：《律师事务所相关业务会计处理规定》（财会[2021]22号），执行本规定的律师事务所不再执行《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》(财会[2001]61号)。
一、收入类会计分录
1. 法律服务收入
常规代理费（一般纳税人，税率6%）
借：银行存款/应收账款 106,000
贷：主营业务收入——诉讼/非诉讼服务 100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6,000
注：小规模纳税人按1%征收率（2023年政策）：收入=含税价÷1.01，税额=收入×1%。
风险代理收入（胜诉后确认收入）
签订风险代理合同时（不确认收入）：
借：应收账款——风险代理款
贷：合同负债——风险代理收入
胜诉后实际收到款项：
借：银行存款
贷：应收账款——风险代理款
同时确认收入：
借：合同负债——风险代理收入
贷：主营业务收入——风险代理服务
应交税费——应交增值税
2. 预收律师费
收到客户预付款
借：银行存款 50,000
贷：合同负债——预收律师费 50,000
服务完成后结转收入：
借：合同负债——预收律师费 50,000
贷：主营业务收入 49,505（小规模纳税人：50,000÷1.01）
应交税费——应交增值税 495
3. 其他收入
法律咨询培训收入
借：银行存款 21,200
贷：其他业务收入——培训收入 20,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1,200
二、成本与费用类会计分录
1. 人工成本
计提律师及员工工资
借：主营业务成本——律师薪酬 80,000
管理费用——行政人员工资 20,000
贷：应付职工薪酬——工资 100,000
实际发放工资（代扣个税及社保）：
借：应付职工薪酬——工资 100,000
贷：银行存款 85,000
应交税费——代扣个人所得税 10,000
其他应付款——社保/公积金 5,000
2. 日常运营费用
支付办公室租金（取得增值税专用发票）
借：管理费用——租金 10,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 600
贷：银行存款 10,600
支付案件调查费
借：主营业务成本——办案费用 5,000
贷：银行存款 5,000
3. 固定资产处理
购置办公设备（如电脑，单价8,000元）
借：固定资产——电子设备 8,000
贷：银行存款 8,000
按月计提折旧（按3年，残值率5%）：
月折旧额 = 8,000×(15%)÷36 ≈ 211.11
借：管理费用——折旧费 211.11
贷：累计折旧 211.11
三、合伙人权益相关分录
1. 合伙人初始投资
合伙人投入资本
借：银行存款 1,000,000
贷：合伙人资本——合伙人A 600,000
——合伙人B 400,000
2. 合伙人利润分配
年末净利润转入合伙人资本
借：本年利润 500,000
贷：利润分配——未分配利润 500,000
按协议分配利润（A:B=6:4）：
借：利润分配——未分配利润 500,000
贷：合伙人资本——合伙人A 300,000
——合伙人B 200,000
3. 合伙人提取资金
合伙人临时提取款项
借：合伙人往来——合伙人A 50,000
贷：银行存款 50,000
注：年终需冲抵利润分配或补足资本。
四、税费相关分录
1. 增值税处理
一般纳税人月末结转未交增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 10,000
贷：应交税费——未交增值税 10,000
次月缴纳税款：
借：应交税费——未交增值税 10,000
贷：银行存款 10,000
2. 企业所得税预缴（若为有限责任公司制）
计提季度所得税：
借：所得税费用 50,000
贷：应交税费——应交企业所得税 50,000
缴纳时：
借：应交税费——应交企业所得税 50,000
贷：银行存款 50,000
五、特殊业务处理
1. 客户保证金管理
收到客户诉讼保证金
借：银行存款 100,000
贷：其他应付款——客户保证金 100,000
案件结束后退还：
借：其他应付款——客户保证金 100,000
贷：银行存款 100,000
2. 坏账准备计提
按应收账款余额3%计提坏账准备
借：信用减值损失 30,000
贷：坏账准备 30,000
六、期末结转
1. 收入与费用结转
结转收入类科目
借：主营业务收入 1,000,000
其他业务收入 50,000
贷：本年利润 1,050,000
结转成本与费用类科目
借：本年利润 800,000
贷：主营业务成本 600,000
管理费用 150,000
税金及附加 30,000
所得税费用 20,000
2. 净利润分配
转入合伙人资本（合伙制）
借：本年利润 250,000
贷：利润分配——未分配利润 250,000
七、主要涉税风险点及防控建议
（一）、增值税风险
1. 收入性质界定错误
风险点：
将“培训收入”错误归类为“咨询服务”，导致税率适用错误（均为6%，但免税政策可能不同）；
未区分“诉讼代理服务”与“法律顾问服务”，影响进项税抵扣范围。
政策依据：财税〔2016〕36号规定，法律咨询服务适用6%增值税税率。
防控建议：严格按合同内容开票，并在财务系统中分项目核算。
2. 预收账款未及时确认收入
风险点：
预收律师费长期挂账“合同负债”，未按服务进度确认收入，导致延迟纳税；
风险代理收入在胜诉前提前开票，被认定为虚开发票。
防控建议：
按权责发生制确认收入，留存服务进度证明（如案件阶段报告）；
风险代理收入在胜诉后开票并确认收入。
3. 进项税抵扣不合规
风险点：
将合伙人个人消费（如车辆费用、餐饮）违规抵扣进项税；
接受虚开发票（如“办公用品”发票实为礼品采购）。
处罚后果：补缴税款+滞纳金+0.55倍罚款，甚至刑事责任。
防控建议：
建立发票审核制度，确保“合同、资金、票据、货物”四流一致；
区分公私费用，合伙人私人支出不得入账。
（二）、企业所得税风险（公司制律所）
1. 成本费用列支不实
风险点：
虚增外包服务费（如无实际业务的“咨询费”）；
超标准列支业务招待费（限额=营收5‰与实际发生额60%孰低）。
案例：某律所虚列“专家顾问费”500万元，被稽查补税125万元+罚款。
防控建议：
保留费用凭证（合同、付款记录、成果文件）；
业务招待费需注明时间、地点、参与人员、事由。
2. 未合理利用税收优惠
风险点：
符合条件的小型微利企业未享受5%税率优惠；
法律援助收入未备案申请增值税免税。
政策依据：
小微企业年应纳税所得额≤300万元，税负5%（2023年新政）；
法律援助收入免征增值税（需司法部门认定）。
防控建议：
及时完成税务备案，留存案件类型、收入明细等资料；
定期测算税负，选择最优纳税方案。
（三）、个人所得税风险
1. 合伙人利润分配不合规
风险点：
合伙制律所将“经营所得”转化为“工资薪金”避税（经营所得税率55%，高于工资薪金累进税率）；
合伙人通过“借款”形式长期占用资金，年末未归还，按“股息红利”补缴20%个税。
政策依据：财税〔2000〕91号规定，合伙人经营所得适用55%超额累进税率。
防控建议：
利润分配需通过“合伙人资本”科目核算，避免直接提现；
合伙人借款需签订协议并在次年6月30日前归还。
2. 员工薪酬拆分避税
风险点：
以“报销”形式发放交通补贴、通讯补贴，未并入工资薪金代扣个税；
将年终奖拆分至“劳务报酬”适用低税率。
处罚后果：补缴个税+0.53倍罚款，可能影响律所信用评级。
防控建议：
所有货币性福利均计入工资薪金；
年终奖选择单独计税或合并计税时进行税负测算。
（四）、发票管理风险
1. 虚开发票或接受虚开发票
风险点：
为冲抵成本购买“咨询服务”虚开发票；
向客户多开发票协助其逃税（如将“律师费”虚开为“培训费”）。
典型案例：某律所接受虚开发票被定性为偷税，补税+罚款共计200万元。
防控建议：
建立客户开票信息审核制度，确保发票内容与实际业务一致；
定期查验供应商发票真伪，避免“走逃票”。
2. 未按规定开具发票
风险点：
预收律师费未开具发票但已确认收入，被认定隐匿收入；
免税收入（如法律援助）未单独开具普通发票。
防控建议：
预收款开票时备注“预收款”，待收入确认时冲销；
免税收入需在发票注明“免税”字样。
（五）、其他税种风险
1. 印花税
风险点：
法律咨询合同未按“技术合同”缴纳印花税（价款0.03%）；
租赁合同未按租期总金额一次性贴花。
政策依据：2022年7月起印花税减半征收。
防控建议：按合同类型（服务合同、租赁合同等）分项申报。
2. 房产税与土地使用税
风险点：
自用房产未申报房产税（房产余值×1.2%）；
出租办公区域未按租金收入12%缴纳房产税。
防控建议：
自用与出租面积分开核算；
留存房产原值证明（购房发票、评估报告）。
（六）、特殊业务风险
1. 跨境服务税务处理
风险点：
为境外客户提供法律服务，未正确判断增值税“零税率”或“免税”；
未代扣代缴境外合作律所的所得税（如适用）。
防控建议：
跨境服务需备案并开具零税率发票；
咨询税务机关判定是否构成“常设机构”。
2. 风险代理收入确认
风险点：
败诉后未冲销已确认收入，导致多缴税款；
未保留败诉证明，被税务机关质疑收入真实性。
防控建议：
按实际到账金额确认收入，败诉后及时调整账务；
留存法院判决书、和解协议等法律文件。
八、注意事项
1. 科目设置：
区分“主营业务收入”（诉讼、非诉讼服务）和“其他业务收入”（培训、咨询）；
设立“合伙人资本”与“合伙人往来”科目，清晰反映合伙人权益变动。
2. 发票管理：
开具发票需注明“法律服务费”及税率；
预收账款开票需谨慎，避免提前确认收入风险。
3. 税务合规：
合伙制律所企业所得税由合伙人缴纳，律所本身不缴纳；
（1）合伙人律师：作为出资者的合伙人律师，不按“工资、薪金所得”而是比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税，适用5%-35%的五级超额累进税率。
（2）专职律师：按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，依法减除个人所得税法规定的费用扣除标准适用，并适用七级超额累进税率。
（3）提成律师：根据规定，律所不负担办理案件支出（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），当月分成收入扣除办理案件费用后，余额与工资合并，按“工资、薪金所得”计征个税。
（4）兼职律师：所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。
（5）律师助理：律师以个人名义聘请的律师助理应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个税。如果该律师所在的律师事务所实习或担任律师，与该律所建立劳动关系，实际上按“工资、薪金所得应税项目缴纳个税，并由律所代扣代缴。
（6）行政辅助人员：律师事务所行政辅助人员按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，依法减除个人所得税法规定的费用扣除标准适用，并适用七级超额累进税率。
增值税免税政策：符合条件的法律援助服务收入可申请免税。
4. 风险控制：
客户保证金需专户管理，禁止挪用；
风险代理收入需严格按服务进度确认线上配资平台网址，避免虚增收入。
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